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营业税“谢幕” 增值税改革仍在继续
2017-12-05 23:01 作者:法治周末记者 汲东野 来源:法治周末

从营改增的实质来说,营改增还不能说已经完成。一方面,增值税相关制度仍在完善过程中;另一方面,根据“税收法定”原则,增值税的立法还未完成

 

法治周末记者 汲东野

201651日,营业税改增值税(以下简称营改增)在中国范围内全面推开。“原来实行营业税的服务业领域已统一征收增值税,实质上全面取消了实施60多年的营业税,营业税暂行条例实际已停止执行。”国务院法制办、财政部和国家税务总局负责人在2017121日公布的答记者问中表示。

20171119日,国务院总理李克强签署国务院令,公布《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》,自公布之日起施行。

自此,在我国实施了60多年的营业税正式成为历史,增值税时代已经到来。

那么,可不可以说“营改增”的基本任务已经完成了呢?

中国政法大学财税法研究中心主任施正文教授接受法治周末采访说,从营改增的直接目的来说,营业税暂行条例已被废止,营业税退出历史舞台,营改增已经完成。

但是,从营改增的实质来说,营改增还不能说已经完成。一方面,增值税相关制度仍在完善过程中;另一方面,根据“税收法定”原则,增值税的立法还未完成。

全国人大常委会法工委2015年制定的《贯彻落实税收法定原则实施意见》,明确了加快推进相关税种立法的时间表和路线图。按照计划,到2020年,我国的全部税种都要上升为法律。

“从现在的增值税暂行条例到增值税法,需要做的工作还有很多,增值税改革还在探索过程中。”施正文认为,“2020年完成增值税的改革和立法,任务重、时间紧、难度大。增值税的立法工作需要迅速启动。”

 

“减税”效果说法不一

 

122日,美国国会参议院以5149票,通过了特朗普力推的税改法案。

根据税改法案,美国联邦企业税税率将大幅下降,从35%降至20%。税改还包括个人所得税在内的多项税制都将被简化,现行的多数项目式减税办法将被取消,以较低税率对美国企业转移回国的海外资产进行一次性征税等。

特朗普的“减税”大招一出,引得各国“压力山大”。美国作为世界第一大经济体,其执行何种财税政策对各国有很强的外溢性,而中国与美国经济有千丝万缕的联系,自然也会受到影响。

法治周末记者查询新浪微博相关新闻,网友评论里不乏期待中国继续减税的声音。

中国财政科学研究院院长刘尚希123日在凤凰网财经峰会上表示,尽管美国通过税改法案,将企业所得税从35%降至20%,但对中国来说,这几年也一直在降税,最典型的就是营改增,目前减税规模超一万多亿元。下一步,企业所得税还在进行改革,个人所得税也正在改革,并且这些方面的改革肯定包含着减税的因素。

对此,施正文认为,对于美国的大规模减税措施,中国政府也早有应对。近两年实施的“营改增”、供给侧结构性改革“三去一降一补”等减税降费措施等,都与美国的减税措施不谋而合。

然而,在相关营改增的微博评论中,也不乏网友提出,营改增后实际交税反而变多了,尤其是一些小微企业感受最为明显。

网友“若星闪闪”说:“以前偷税漏税那是灰色地带下小企业的生存潜规则,现在金税三期上线以后,数据严丝合缝,小企业的生存寒冬才开始。”

网友Cetbon怡宝”认为,很难找到足够的发票进行进项税额抵扣,税收反而比营改增之前增加了。

对此,施正文指出,在增值税改革的推进过程中,确实存在成本费用支出无法取得专用发票等不能抵扣税额的情况。“减税”能否落地,问题并不总在“税率”上,也不应简单的只看纸面文章,实际操作中,征管的宽严程度等都会影响减税的效果。

施正文建议,营改增的减税效果究竟如何,不能只看片面、只看“纸面”,要用更加综合性的、科学的、务实的测算方法去衡量。如此,才能让增值税政策的落地更加精准,否则改革的效果、减税效果都会大打折扣。

 

修改增值税条例巩固成果

 

营改增是我国近年来最大的减税措施。在国际税收竞争和国内迫切的减税降费期待下,增值税相关政策的完善与落实,也变得尤为迫切。

当然,近年来,营改增也为企业带来了直接的好处。据新华社报道,位于江苏省无锡市的锡山建筑实业有限公司是营改增的直接受益者。“营改增让我们真实感受到了减税降负的实效,我们企业发展的动力更足了。”该公司财务总监张洲明介绍,今年前10个月公司实现销售收入近10亿元,为企业减负近500万元。

公开数据显示,从20165月至20179月,我国全面推开营改增试点累计已减税10639亿元。

1030日,国务院常务会议上,李克强总理指出,经法律程序批准全面推开营改增试点后,原来实行营业税的服务业领域已统一征收增值税,实质上全面取消了实施60多年的营业税,营业税暂行条例实际已停止执行。为巩固和扩大营改增大幅减税成果,必须修改相应法规,并重新以法规形式确定下来。

相关数据表明,营改增不仅实现了所有行业税负只减不增,而且有效地扩大了税基。2017年四大行业试点纳税人月均增加14万户,更突出的是有力推动了经济结构转型升级和大众创业、万众创新,今年前三季度服务业增长对国民经济增长的贡献率为58.8%

“实践证明,营改增成效超出了我们的预期,进一步激发了市场活力和经济发展动力,为我国经济稳中向好提供了有力支撑。”李克强说。

李克强要求,要进一步巩固和扩大营改增取得的成果,继续完善政策。“目前对部分行业实施的过渡性政策和‘打补丁’办法保持不变。”李克强说,“下一步根据改革实践细化完善政策。”

值得关注的是,此次国务院除了废止营业税暂行条例,还对增值税暂行条例进行以下修改:

调整完善增值税征税范围,将销售服务、无形资产、不动产的单位和个人规定为增值税纳税人,并明确相应税率;根据13%这一档增值税率已取消的情况,将销售或进口粮食、图书、饲料等货物的税率由13%降至11%。同时,目前对部分行业实施的过渡性政策保持不变。

考虑到下一步深化改革的实际需要,增值税暂行条例明确,对纳税人缴纳增值税的有关事项,国务院或经国务院同意由财政、税务主管部门另作规定的,依照其规定执行。

北京大学法学院教授刘剑文认为,此次修订增值税暂行条例是国家对近五年营改增工作要点及简并税率成果的提炼和总结,赋予这些成果更高的法律效力,帮助提升了这些改革成果的法治地位。建议下一步加快增值税立法工作,从根本上保障增值税制度的规范化、法治化。

 

增值税立法任务重

 

随着营业税的“谢幕”,增值税成为我国的第一大税种,增值税改革仍尚未完成,未来改革的任务更加艰巨。

“增值税的相关政策,也就是增值税的税制还没有完全的成熟和定型,还有许多问题需要完善。”施正文说,根据税收法定原则,增值税需要立法。

施正文指出:“例如,多档税率的问题就比较突出,会造成重复征税等问题。”“增值税税率档次较多”的问题较受舆论关注,相关财税专家普遍认为,增值税在简并税率档次和下调税率方面还有空间。

“增值税税率和征收率数量偏多的问题已经影响增值税中性作用的发挥,这种状况无疑需要改变,进一步简并税率也应该是增值税立法的重要内容。”中国社会科学院财经战略研究院研究员杨志勇124日撰文认为。

施正文指出,此外,营改增过程中,国家出台了一系列税收优惠政策和过渡性政策,未来也应该逐步通过改制和立法的过程加以完善。

不仅如此,“目前,增值税的征收其实还是适用的两套税制,对于原来营改增前征收增值税的纳税人,即销售货物或者加工、修理修配劳务,适用的是增值税暂行条例的相关制度;对于后来营改增的纳税人,即销售服务、无形资产、不动产的单位和个人,适用的是营改增的相关政策。”施正文说,所以,从税制来讲,增值税改革还没有完全实现并轨。

另外,目前营改增的税制比较复杂,政策碎片化程度比较高,有不少“打补丁”的政策,会造成政策在适用过程中产生漏洞,未来需要不断规范完善。

“从现在的增值税暂行条例到增值税法,需要做的工作还有很多,增值税改革还在探索过程中。”施正文认为,“2020年完成增值税的改革和立法,任务重、时间紧、难度大。增值税的立法工作需要迅速启动。”

“目前,据我了解,增值税法仍在着手起草阶段。建议应该迅速组织起草增值税法,要组织精锐力量,加强调研,加快完善制度和立法的进程。”施正文建议。

责任编辑:王硕
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